Comment traiter les cryptomonnaies dans les déclarations fiscales

L’Agence du revenu du Canada (ARC) fournit des informations sur l’imposition des cryptoactifs, mais l’incertitude demeure sur la façon dont certaines transactions sont imposées et sur la question de savoir si les cryptomonnaies sont considérées comme des biens étrangers.

« [Les cryptomonnaies] sont une technologie en pleine évolution – qui évolue presque quotidiennement – et l’ARC est très, très en retard », affirme David Rotfleisch, avocat fiscaliste chez Rotfleisch & Samulovitch Professional à Toronto.

L’Internal Revenue Service (IRS) des États-Unis est plus avancé en ce qui concerne les directives et les exigences en matière de déclaration, estime John Oakey, vice-président de la fiscalité chez CPA Canada à Dartmouth, en Nouvelle-Écosse.

Depuis 2020, l’IRS demande aux déclarants individuels sur le formulaire 1040 s’ils ont reçu ou vendu de la monnaie virtuelle, et l’agence a ajouté la même question à ses déclarations de succession, de fiducie, de partenariat et de société en 2023.

L’ARC n’inclut pas de question similaire dans ses déclarations de revenus, mais a déclaré à Investment Executive qu’elle avait commencé à mettre à jour ses documents pendant la saison fiscale 2022 pour inclure des conseils sur la déclaration des gains et des pertes de cryptoactifs.

L’ARC « continue d’explorer les obligations de déclaration des cryptoactifs en évaluant ses formulaires fiscaux actuels », assure le porte-parole Aaron Martin dans un courriel.

L’ARC fournit également des conseils aux contribuables sur une page web contenant des informations sur les cryptoactifs et par le biais d’interprétations fiscales.

COMMENT LES CRYPTOMONNAIES SONT-ELLES IMPOSÉES ?

À des fins fiscales, l’ARC considère les cryptomonnaies comme des marchandises et non comme des devises. Lorsque les cryptomonnaies sont utilisées pour payer des biens et des services, l’ARC considère qu’il s’agit d’une transaction de troc.

Le simple fait de détenir des cryptomonnaies ne donne pas lieu à un événement imposable. Cependant, le don, l’utilisation, la vente ou l’échange de cryptomonnaie est considéré comme une disposition à des fins fiscales, entraînant un revenu d’entreprise ou des gains en capital, selon la situation.

Selon l’ARC, un contribuable a disposé de cryptomonnaies s’il les utilise pour payer des biens ou des services. Le vendeur doit inclure dans son revenu la valeur des biens ou des services ou la valeur de la cryptomonnaie acceptée, selon ce qui est le plus facilement évaluable.

En règle générale, si une personne détient des cryptomonnaies en tant qu’investissement à long terme, le revenu de la transaction est considéré comme une plus-value ; si elle les détient en tant qu’inventaire, le revenu est imposé en tant que revenu d’entreprise.

La question de savoir si les bénéfices réalisés (ou les pertes subies) dans le cadre d’une transaction en cryptomonnaies sont imposés en tant que revenus d’entreprise ou en tant que plus-values peut être complexe, mais elle n’est généralement pas différente de celle à laquelle sont confrontés les contribuables qui vendent ou négocient d’autres titres, assure John Oakey. Selon lui, « c’est la partie la plus facile à comprendre [de l’imposition des cryptomonnaies] ».

Le traitement fiscal du minage de cryptomonnaies, qui crée les cryptomonnaies, est plus complexe. La réception de cryptomonnaie par les mineurs pour avoir validé avec succès des transactions en cryptomonnaie est considérée comme un revenu d’entreprise au moment de la réception. Ce que les mineurs de cryptomonnaie font de la cryptomonnaie qu’ils reçoivent – la conserver pour un investissement à long terme ou la négocier activement – détermine son traitement en tant que revenu d’entreprise ou gain en capital.

Les fonds communs de placement et les fonds négociés en Bourse (FNB) canadiens qui investissent dans les cryptomonnaies sont soumis aux mêmes règles fiscales que les autres fonds communs de placement et FNB. En ce qui concerne les FNB américains sur le bitcoin, les experts fiscaux ont refusé de spéculer sur le traitement fiscal, étant donné que la structure de ces produits est très nouvelle.

Enfin, l’ARC n’a donné que peu ou pas d’indications sur ce que John Oakey appelle les « transactions bizarres ». Il s’agit notamment des « forks », c’est-à-dire de la création d’une nouvelle cryptomonnaie ou de la scission d’une cryptomonnaie existante, et des « airdrops », qui se produisent lorsqu’une plateforme de cryptomonnaie dépose gratuitement des jetons de cryptomonnaie dans le portefeuille d’un détenteur, souvent pour promouvoir un nouveau jeton.

En revanche, l’IRS a pris position sur les forks et les airdrops.

Un autre problème persistant pour les détenteurs de cryptomonnaies et les fiscalistes canadiens est de savoir si les cryptomonnaies sont considérées comme des biens étrangers déterminés. Les biens étrangers détenus dans des comptes non enregistrés et dont le coût total est supérieur à 100 000 dollars doivent être déclarés chaque année au moyen du formulaire T1135. L’absence de déclaration peut entraîner de lourdes pénalités.

L’ARC a déclaré que les cryptomonnaies pourraient devoir être déclarées sur le formulaire T1135, en fonction de l’endroit où les actifs sont situés, déposés ou détenus. L’ARC a indiqué à CPA Canada à la fin de l’année dernière que les cryptomonnaies ne sont généralement pas considérées comme situées, déposées ou détenues à l’extérieur du Canada si elles sont détenues par l’intermédiaire d’une plateforme d’échange de cryptomonnaies résidant au Canada et conforme à la réglementation canadienne.

Cette décision « facilite un peu la vie » des investisseurs canadiens qui utilisent les plateformes, selon Noah Billick, associé et directeur de la réglementation, des fonds et de la conformité chez Renno & Co, un cabinet d’avocats basé à Montréal.

Cependant, John Oakey a déclaré que les contribuables ne disposaient toujours pas d’indications claires sur la manière de déterminer le statut des cryptomonnaies détenues sur une plateforme de cryptomonnaie non canadienne. « Les cryptomonnaies sont partout et nulle part. Elle est stockée sous forme de code binaire sur des milliers d’ordinateurs à travers le monde », note-t-il.

David Rotfleisch estime que les cryptomonnaies devraient toujours être déclarées sur le formulaire T1135. « Il n’y a absolument aucun inconvénient à inclure quelque chose qui peut ou non être [un bien étranger] et il y a beaucoup d’inconvénients à exclure quelque chose [qui l’est]. »

L’ARC « ne suit pas actuellement les déclarations de cryptoactifs séparément dans son système », écrit Aaron Martin. Au lieu de cela, l’agence « s’appuie sur un certain nombre d’outils de données internes et externes pour identifier les contribuables et les déclarants Canadiens impliqués dans les cryptoactifs et détecter les transactions ». Cela comprend l’acquisition de licences pour des outils analytiques de blockchain et l’obtention d’informations auprès de tiers.

John Oakey estime que l’ARC finira par exiger des rapports plus détaillés sur les cryptomonnaies. Le Canada, ainsi qu’une cinquantaine d’autres pays, ont publié en novembre une déclaration commune dans laquelle ils s’engagent à travailler à un accord d’échange d’informations sur les cryptomonnaies d’ici à 2027.

Aaron Martin rapporte que l’ARC « travaillera à la planification de la mise en œuvre nationale du cadre visant les premiers dépôts et échanges nationaux en 2027 pour l’année civile 2026 ».