L’ARC prolonge l’allègement pour les déclarations de fiducie simple

Les contribuables qui ont — ou pourraient avoir — des fiducies simples peuvent pousser un soupir de soulagement.

L’Agence du revenu du Canada (ARC) n’imposera pas de pénalités pour négligence grave aux contribuables qui ne produisent pas à temps une déclaration pour une simple fiducie, sauf dans les « cas les plus flagrants » pour 2023, la première année au cours de laquelle les nouvelles règles élargies de déclaration des fiducies s’appliquent.

La mise à jour des directives de l’ARC, publiée le 12 mars dernier, intervient trois semaines avant la date limite du 2 avril pour la production des déclarations de 2023 pour les fiducies.

Une simple fiducie existe lorsque la seule obligation du fiduciaire est de transférer un bien à un bénéficiaire sur demande. Toutefois, l’ARC n’a pas indiqué si les structures les plus courantes étaient des simples fiducies, ce qui a semé la confusion parmi les conseillers, leurs clients et les gens ordinaires, rapporte John Oakey, vice-président de la fiscalité chez CPA Canada à Dartmouth (N.-É.).

« Si mes parents vieillissent et qu’ils inscrivent mon nom sur l’acte de propriété de leur résidence principale, s’agit-il d’une simple fiducie ? Nous pensons que la réponse est oui, mais l’ARC n’a pas encore donné de réponse, rapporte John Oakey. Si mes enfants héritent de l’argent de leurs grands-parents et que je le place en fiducie pour eux parce qu’ils sont mineurs, nous pensons qu’il s’agit d’une simple fiducie, mais l’ARC n’a pas encore donné d’indications à ce sujet. »

La mise à jour des directives de l’ARC indique qu’une simple fiducie aux fins de l’impôt sur le revenu « est une convention de fiducie en vertu de laquelle le fiduciaire peut raisonnablement être considéré comme agissant à titre de mandataire pour tous les bénéficiaires de la fiducie en ce qui concerne toutes les opérations relatives à tous les biens de la fiducie ».

Un exemple de simple fiducie donné par l’ARC est celui d’un promoteur immobilier qui détient le titre de propriété enregistré d’un bien immobilier pour des raisons de confidentialité, alors que le promoteur conserve la propriété effective du bien.

En ce qui concerne l’allègement des pénalités, l’ARC avait déjà déclaré en décembre qu’elle n’appliquerait pas de pénalités — 25 dollars par jour de retard, avec un minimum de 100 dollars et un maximum de 2 500 dollars — pour la production d’une déclaration de fiducie et d’une annexe 15 pour les simples fiducies après la date limite.

Toutefois, l’ARC a également déclaré à l’époque que si le défaut de production a été commis sciemment ou en raison d’une négligence grave, l’agence pourrait appliquer une pénalité de 2 500 $ ou de 5 % de la juste valeur marchande des biens détenus par la fiducie, le montant le plus élevé étant retenu.

Les orientations du 12 mars dernier limitent la pénalité pour négligence grave au « contexte d’une mesure de conformité, telle qu’un audit, où tous les facteurs et circonstances de la situation du contribuable sont pris en compte ». Toute application d’une pénalité pour négligence grave serait renvoyée à l’administration centrale de l’ARC pour supervision et approbation, souligne l’agence.

La décision de l’ARC sera un soulagement bienvenu pour les contribuables qui savent qu’ils ont une obligation de déclaration, mais qui avaient du mal à comprendre les règles de déclaration, appuie Aaron Hector, conseiller en gestion de patrimoine privé chez CWB Wealth à Calgary.

On craignait que l’ARC dise : « Vous en saviez assez pour savoir que vous auriez dû produire [une déclaration] et vous ne l’avez pas fait », et qu’elle applique une pénalité pour négligence grave », déclare Aaron Hector. « Cela laissait la porte ouverte à des personnes qui ne savaient pas vraiment à quoi s’en tenir. »

L’élargissement de l’exonération des pénalités offrira « plus de confort à ceux qui essaient encore de vérifier s’ils ont ou non une obligation de déclaration », résume Aaron Hector. « Ils n’ont pas besoin de se précipiter pour déposer une déclaration avant d’être sûrs qu’elle est nécessaire. »

CPA Canada s’est également réjoui de l’annonce de l’ARC. L’organisation avait demandé à l’ARC d’élargir l’allègement pour les déclarants de fiducies simples afin de répondre, en partie, au fardeau de déclaration supplémentaire de cette saison de déclaration, rapporte John Oakey.

« Il y a un volume massif de déclarations de fiducie qui doivent être produites et les comptables n’ont pas la largeur de bande nécessaire pour tout faire, souligne John Oakey. Cela ne se fera pas à temps. »

L’ARC a déclaré que l’allègement des pénalités s’appliquera en 2023 et uniquement aux simples fiducies, par opposition aux autres fiducies, car « l’ARC reconnaît que l’année d’imposition 2023 sera la première année où les simples fiducies seront tenues de produire une déclaration T3, y compris la nouvelle annexe 15 ».

L’ARC n’a pas prévu de délai pour l’allègement administratif des pénalités pour les simples fiducies en 2023. Cependant, l’exigence de production pour 2023 et les années suivantes pour les fiducies, y compris les simples fiducies, demeure.

COMMENT EN SOMMES-NOUS ARRIVÉS LÀ ?

Le gouvernement fédéral a d’abord proposé des règles plus strictes en matière de déclaration des fiducies dans le budget fédéral de 2018 pour aider à lutter contre « l’évitement fiscal agressif, l’évasion fiscale, le blanchiment d’argent et d’autres activités criminelles » et dans le cadre de l’engagement international du Canada en faveur de la transparence de la propriété effective.

Les règles élargies de déclaration des fiducies devaient initialement entrer en vigueur pour l’année fiscale 2021, mais la date d’entrée en vigueur a été reportée à deux reprises, en attendant l’adoption d’une loi d’habilitation à la fin de l’année 2022. La nouvelle législation s’applique aux fiducies dont l’exercice se termine le 31 décembre 2023 et après.

En vertu de la législation précédente, seules les fiducies ayant des impôts à payer pour l’année ou celles qui disposaient d’immobilisations devaient produire une déclaration annuelle de revenus des fiducies (T3).

En vertu des exigences élargies en matière de déclaration, les fiducies explicites (par opposition à celles créées par la loi) ainsi que les simples fiducies doivent produire une T3 : Déclaration de renseignements et de revenus des fiducies et l’annexe 15 : Renseignements sur les propriétaires véritables d’une fiducie.

Les nouvelles règles exigent que les fiducies identifient tous les bénéficiaires, fiduciaires, constituants et/ou protecteurs de la fiducie, y compris leur adresse, leur date de naissance et leur numéro d’identification de contribuable, tel que le numéro d’assurance sociale.

Certaines fiducies sont exclues des règles élargies. Il s’agit notamment des successions à taux progressif, des fiducies d’invalidité qualifiées, des fiducies de fonds communs de placement et des régimes enregistrés, des fiducies existant depuis moins de trois mois et des fiducies dont la valeur des actifs est inférieure à 50 000 dollars — si ces actifs consistent uniquement en liquidités et en titres négociés sur une bourse désignée (et d’autres actifs déterminés).

En plus de la pénalité existante pour défaut de production d’une déclaration T3 dans les délais — 25 $ par jour, avec une pénalité minimale de 100 $ et maximale de 2 500 $ — les nouvelles règles de déclaration introduisent une pénalité supplémentaire pour défaut délibéré de production ou pour négligence grave : 2 500 $ ou 5 % de la valeur du bien, le montant le plus élevé étant retenu.

La date limite pour produire une déclaration T3 est de 90 jours après la fin de l’année de la fiducie. Pour les fiducies dont l’année civile se termine en 2023, la date limite de production de la déclaration est le 30 mars 2024. Toutefois, comme il s’agit d’un samedi et que le 1^er avril est le lundi de Pâques, l’ARC a déclaré qu’elle considérera que la déclaration T3 a été produite à temps si l’agence la reçoit, ou si le cachet de la poste l’indique, au plus tard le mardi 2 avril.